Выездная налоговая проверка в 2023 году: сроки, порядок, как узнать заранее + форма акта

Выездная налоговая проверка преимущественно проводится по месту расположения налогоплательщика. Ревизия запускается на основании решения, утвержденного руководством ИФНС, с целью контроля за производимыми предприятием отчислениями в казну государства. Порядок процедуры регламентирован законодательством РФ — налогоплательщику целесообразно заранее ознакомиться с ее особенностями.

Подробнее о выездной налоговой проверке

Выездная ревизия в отличие от камеральной обычно осуществляется по месту расположения налогоплательщика. В редких случаях она производится непосредственно в ИФНС — например, при отсутствии площадей для проведения процедуры.

Мероприятие необходимо для проверки верности расчетов и своевременности налоговых отчислений в госбюджет. Ревизия может быть тематической (ей подвергается один взнос) или комплексной (рассматривается несколько налогов). Проверяемый период насчитывает до 3 лет, идущих до года утверждения решения о запуске процедуры.

Например, при посещении инспекцией организации в 2023 году ревизии подвергается 2022, 2021, 2020 года. При этом текущий отчетный период (2023 год) также рассматривается сотрудниками ИФНС.

Ревизия может затрагивать более отдаленный срок, если по нему оформлялась уточненная налоговая декларация.

Порядок проведения выездной процедуры регламентирован ст. 89 НК РФ. Налогоплательщику рекомендуется учитывать особенности ревизии:

1. Основанием для запуска выступает решение, утвержденное руководителем ИФНС.
2. Не допускается осуществлять 2 и свыше ревизии по одним налогам за идентичный период.
3. Один налогоплательщик не проверяется более 2 раз за 1 календарный год. Это возможно только по утверждению вышестоящего органа при наличии веских оснований.
4. Проверку проводит ИФНС по месту расположения предприятия или проживания гражданина. Исключения возможны при наличии особых обстоятельств. Например, при несвоевременном внесении изменений в ЕГРЮЛ о переезде фирмы ревизию осуществляет орган по прежнему месту ее пребывания.

Сотрудники инспекции вправе заранее не предупреждать плательщика о грядущем визите (Письмо ФНС РФ №АС-37-2/15853 от 18.11.10 г.).

В отношении кого могут проводиться

Выездные проверки могут проводиться сотрудниками ИФНС в отношении плательщиков налогов, сборов, страховых взносов, налоговых агентов. Ревизии подвергаются физические, юридические лица, ИП. ИФНС вправе проверять отдельные подразделения организаций (в том числе без посещения главного представительства).

Если налогоплательщик препятствует проведению процедуры, ИФНС вправе самостоятельно утверждать суммы к оплате на основании данных, которыми располагают (пп.7 п.1 ст. 31 НК).

Порядок и сроки проведения по НК РФ

Выездная ревизия состоит из нескольких этапов:

• Вручение налогоплательщику решения о запуске процедуры.
• Проведение проверочных мероприятий.
• Завершение ревизии и оформление результатов.

Решение о проведении выездной налоговой проверки включает данные (ст. 89 НК РФ):

1. Наименование организации или ФИО плательщика.
2. Предмет ревизии — налоги, расчет и оплата которых подвергается анализу.
3. Период проверки.
4. Должность и ФИО уполномоченных инспекторов.

После предъявления решения налогоплательщику запускаются проверочные мероприятия на территории нахождения предприятия или проживания гражданина. Инспекторы изучают документацию, при необходимости проводят осмотр имущества и допросы физических лиц. Плательщик обязан содействовать процедуре и соблюдать инструкции ИФНС.

Срок проведения выездной налоговой проверки — 2 месяца, однако длительность периода может сокращаться или увеличиваться. Ревизия филиалов и подразделений продолжается до 1 месяца. При наличии веских причин возможна пролонгация срока до 4-6 месяцев — при чрезвычайных происшествиях, при получении сведений от уполномоченных органов о нарушениях, при необходимости проведения дополнительных мероприятий и так далее.

По утверждению руководителя ИФНС ревизия может приостанавливаться при:

• запросе информации от контрагентов плательщика;
• получении данных от зарубежных госорганов в рамках международных соглашений РФ;
• необходимости экспертизы;
• переводе документации с иностранного на русский язык.

В этот период прекращаются все проверочные мероприятия. Общий срок приостановки, в том числе с перерывами, не должен превышать 6 месяцев (при взаимодействии с иностранными госорганами допустимо продление еще на 3 месяца). То есть максимально допустимый период выездной ревизии насчитывает 15 месяцев.

По окончании мероприятий издается справка и вручается налогоплательщику — документ не содержит результатов, только фиксирует время завершения процедуры.

Можно ли присутствовать при проверке

В ревизии рекомендуется задействовать лиц, которые могут дать необходимые сведения. Например, присутствовать и принимать участие при проведении выездной налоговой проверки следует генеральному директору и главбуху организации. Рекомендуется ограничить контакты неуполномоченных сотрудников с проверяющими. Однако препятствовать допросу граждан, которым известна информация, представляющая интерес для инспекторов, руководство не вправе.

То есть сотрудник ИФНС при необходимости может вызвать для дачи показаний, опросить любого человека. В осмотре имущества плательщика вправе участвовать он сам либо его представитель (по доверенности). Процедура проводится в присутствии двух и более понятых.

Цели и задачи проверки

Выездная ревизия ставит своей целью определить:

• верность расчета налогов;
• произведение отчислений в срок;
• соблюдение законодательных норм;
• сумму налоговых взысканий и санкции для привлечения виновных лиц к ответственности за нарушения.

Цели достигаются выполнением следующих задач:

• предпроверочным и текущим анализом хозяйственной и финансовой деятельности плательщика налогов;
• выявлением несоответствия и недочетов в бухотчетности;
• оценкой нарушений и их воздействия на налоговую базу;
• формированием итогов анализа, их обоснованием и подтверждением.

Методы проведения выездной налоговой проверки

При осуществлении выездной ревизии инспекторы применяют 2 метода:

1. Сплошной — проверка проходит всех видов документации (первичной, книг покупок, продаж, кассовой, платежек, деклараций и так далее) за весь утвержденный период ревизии. Данные анализируются, сопоставляются со сведениями сторонних фирм, контрагентов, формируется обширная доказательная база.
2. Выборочный — документация проверяется частично по отдельным отчетным периодам. Преимущественно устанавливаются систематические нарушения.

Утверждение метода зависит от длительности рассматриваемого периода, числа налогов и объема отчетности, подлежащих ревизии.

Окончание проверки и оформление результатов

Мероприятия по ревизии завершаются в день выдачи плательщику соответствующей справки. По итогам в течение 2 месяцев инспекцией формируется акт. Если процедура осуществлялась в отношении консолидированной группы плательщиков, период увеличивается до 3 месяцев со дня выдачи справки.

Однако за непредоставление документа в обозначенный законом срок никаких правовых последствий для ИФНС не предусмотрено.

Форма акта выездной проверки

Инспекторами при проверке учитывается утвержденный порядок проведения, акт по ее итогам также издается, согласно унифицированной форме. Документ издается не только при выявлении и подтверждении нарушений, но и при их отсутствии. Оформление осуществляется по установленным правилам. Акт издается в бумажном варианте.

Действующую в 2023 году форму можете скачать на нашем сайте:

Содержание акта

К содержимому документа предъявляются требования:

1. Акт оформляется на русском языке.
2. Недопустимы ошибки, правки, зачеркивания, кроме заверенных подписями участников процедуры.
3. Документ состоит из введения, описательной части и вывода.
4. При использовании аббревиатур первоначально их прописывают полностью, в скобках указав укороченный вариант.
5. Акт содержит только официально подтвержденные нарушения или указание на их отсутствие.
6. Не вносятся субъективные утверждения проверяющих без достаточной доказательной базы.
7. Инспектор в документе подводит итог и выносит предложение по устранению ошибок со ссылками на законодательство, предусматривающее ответственность плательщика.

Подписание

Документ визируется всеми участниками процедуры: уполномоченными сотрудниками ИФНС и плательщиком (или его представителем).

При ревизии консолидированной группы плательщиков акт подписывается инспекторами и ответственным представителем проверяемых лиц.

Вручение акта

Документ в течение 5 дней с даты издания направляется плательщику налогов или представляющему его лицу под расписку, при проверке консолидированной группы — уполномоченному гражданину в течение 10 дней. Передается акт лично или по почте — заказным письмом с описью содержимого и уведомлением о вручении.

При несогласии с данными акта плательщик вправе в течение 15 дней со дня его получения направить в ИФНС официальное возражение.

Принятие итогового решения

По итогам ревизии руководитель инспекции в течение 10 дней (возможно продление срока до 1 месяца) формирует решение:

• об осуществлении дополнительных мер контроля;
• о наложении санкций за выявленное нарушение;
• об отказе в применении наказания.

Решение заверяется подписью руководителя ИФНС и вступает в силу через 1 месяц с момента вручения его налогоплательщику.

Процедуры, возможные при проверке

В ходе ревизии проверяющими осуществляются основные мероприятия:

• истребование документации;
• получение данных от зарубежных госорганов;
• перевод на русский язык иностранной документации;
• выемка документации для формирования доказательной базы.

Зачастую требуется проведение дополнительных уточняющих процедур.

Дополнительные мероприятия налогового контроля

При необходимости сотрудники ИФНС вправе использовать дополнительные мероприятия налогового контроля при выездной проверке:

• инвентаризацию, осмотр имущества плательщика;
• экспертизу;
• допрос;
• вызов свидетеля для предоставления сведений.

Какие нарушения могут обнаружить

В ходе ревизии инспекторы выявляют различные бухгалтерские и налоговые нарушения. К распространенным относятся:

1. Применение схем ухода от уплаты налогов.
2. Взаимодействие с сомнительными контрагентами — например, использование организаций-однодневок для повышения расходов и вывода денег.
3. Неправильное оформление документации от поставщиков — отсутствие подписей, печатей, применение устаревших бланков, что становится причиной непринятия расходов и вычетов по НДС.
4. Нарушения по списанию доходов в крупных холдингах — они должны распределяться пропорционально выручке каждой организации, входящей в группу компаний.
5. Отсутствие документации — непредоставление бумаг не освобождает от проверки.

Даже незначительные ошибки за весь проверяемый период могут приводить к весомым налоговым доначислениям.

Как минимизировать риски

Чтобы сократить вероятность выявления нарушений налогоплательщику рекомендуется:

• подготовить первичную документацию;
• навести порядок в бумагах о контрагентах, уведомить их о возможной ревизии;
• убрать документацию, содержащую данные, не относящиеся к проверке;
• обсудить с коллективом нюансы предоставления сведений, ограничить круг лиц, контактирующих с ИФНС;
• обратиться к юристам;
• оформлять передачу бумаг налоговикам соответствующими актами;
• отслеживать правомерность действий проверяющих, опираясь на НК РФ.

Как узнать о решении и планах выездных налоговых проверок на 2023 год

Вариантом, как можно узнать заранее о возможном визите инспекторов, выступает ознакомление с критериями, которыми руководствуются ИФНС в 2023 году при выборе налогоплательщиков для ревизии. Они приведены в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

В план выездных налоговых проверок на 2023 год включаются организации при наличии у них факторов:

• сниженной нагрузки по налогам;
• убыточной деятельности в нескольких отчетных периодах;
• весомых сумм вычетов по налогам;
• превышения затрат над доходами;
• низкого уровня заработка сотрудников, по сравнению с идентичными отраслями в регионе;
• регулярной смены адреса регистрации фирмы;
• низкой рентабельности и так далее.

Присутствие одного или нескольких критериев значительно повышает вероятность проведения проверки.

FAQ

Каким способом допустимо передать истребуемые документы в ИФНС?

Согласно п. 2 ст. 93 НК, документацию можно передать лично в территориальное отделение, направить заказным письмом, через интернет в электронной форме или посредством личного кабинета на официальном сайте ФНС.

Разрешается ли осуществлять выездную проверку физ.лица сотрудниками ИФНС в жилом помещении при несогласии на это жильца?

Согласно п.5 ст.91 НК, находиться на территории проживающего на ней лица без его согласия сотрудники ИФНС не вправе. В этом случае ревизия осуществляется по месту расположения инспекции.

Если в ходе проверки физического лица он скончался, переносятся ли его обязательства на родственников?

Нет, согласно ст.44 НК РФ, обязанность по внесению налога завершается со смертью гражданина. То есть выездная проверка останавливается, факт гибели подтверждается документально.

Читайте и другие наши статьи:

Порядок банкротства ИП

Банкротство через МФЦ

Cрок давности по взысканию задолженности по исполнительным листам